Для сдачи тестов, рубежного контроля, а также закрепления материала используйте браузеры MS Internet Explorer, Mozilla Firefox, Chromium
    Главная страница электронного учебника План урока
    Содержание дисциплины

    Бухгалтерский баланс и отчет
    Содержание дисциплины

    Классификация счетов и финансовой отчетности

    Учебная тема
    Счета финансового учета и двойная запись

    1. Понятие о финансовых счетах и их классификация

    2 Сущность двойной записи.

     

    1 Понятие о бухгалтерских счетах и их классификация

    Счет - основная единица хранения информации в системе бухгалтерского учета.

    Бухгалтерский счет - является важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях.

    Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, собственного капитала и обязательства. Совокупность всех счетов с соответствующими номерами (кодами) называется планом счетов. Приказом Министра финансов РК от 28.02.2007 г. был утвержден Типовой план счетов.  На базе этого плана счетов  каждая организация должна разработать рабочий план счетов в соответствии со спецификой деятельности организации, который утверждается руководителем организации.             Рабочий план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Для банковских организаций план счетов ут­верждается Национальным банком РК, для бюджетных - Министерством финансов РК.

    Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открываются в порядке уменьшения ликвидности, установленной Типовым планом.. В рабочий план счетов включаются синтетические счета, необходимые для отражения деятельности организации, в соответствии с Перечнем групп синтетических счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета, определенном в приложении к Типовому плану счетов. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые  расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья – на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра – определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов. Рабочий план счетов содержит следующие разделы:

                1 раздел – «Краткосрочные активы»,

                2 раздел – «Долгосрочные активы»,

                3 раздел – «Краткосрочные обязательства»,

                4 раздел – «Долгосрочные обязательства»,

                5 раздел – «Капитал и резервы»,

                6 раздел – «Доходы»,

                7 раздел – «Расходы»,

                8 раздел - «Счета производственного учета».

    Счета, на которых осуществляется учет активов и пассивов и хозяйственных процессов только в обобщенном, сгруппированном виде, без подразделения на составные части и до­полнительной детализации, называются синтетическими, а учет, который ведется на этих счетах, — синтетическим учетом.

    Синтетические счета еще называются счетами первого порядка.

    Счет бухгалтерского учета – способ группировки и учета однородных по экономическому содержанию объектов бухгалтерского учета.

    Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими. Синтетические счета дают обобщенные показатели об экономических ресурсах и операци­ях. Они ведутся только в денежном выражении. Аналитические счета служат для подробной характеристики объектов учета. Аналитические счета, отражающие материальные запасы и расчеты по заработной плате, содержат не только денежные, но и натуральные показатели.

    Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни. Природа экономического воздействия  на бухгалтерские счета могут иметь два направление: увеличение (=) или уменьшение (-). В этой связи счет разбивается на две информационные зоны, каждая из которых (в зависимости от отражаемого на счета объекта наблюдения) предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение величины показатели, характеризующегося объекта наблюдения на начало отчетного периода (такой показатель называется начальное сальдо). Исторически сложилось, что левая часть счета называется дебет, а правая - кредит.

    Простейшей формой счета является так называемый Т-счет. В таких счетах все увели­чения записываются на одной стороне (левой), а уменьшения - на другой (правой). Обычно вместо того, чтобы говорить или писать «поместить в левую часть Т-счета», применяют сло­во «дебетовать». Дебет означает левую сторону Т-счета, кредит - правую. Дебет и кредит обычно пишутся сокращенно Д-т и К-т.

    Наименование счета

    Дебетовая (левая) сторона

    Кредитовая (правая) сторона

     

    Основные элементы бухгалтерского учета: название, левая часть – дебет, правая - кредит.

     

                                 МОДЕЛЬ СЧЕТА ДЛЯ АНАЛИЗА

                                     ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ

                                             Название счета  

                 Левая часть - Дебет

     Правая часть - Кредит

     

     

     

     

     

      Рис.1 . Модель бухгалтерского счета

     

    Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов актива, капитала и обязательства  зависит от местонахождения  объекта учета в бухгалтерском балансе.

      Зависимости от вида сальдо счета подразделяются на активные, пассивные.

    Активный счет (А) – счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту. Сальдо по активному счету может быть только дебетовое.

                                      СЧЕТА АКТИВОВ

      Начальное сальдо  (НС)

    Хозяйственные операции, учитывающие уменьшение, списание или выбытие активов (-)

    Хозяйственные операции, отражающие увеличение активов

     

    Дебетовый оборот (ДО)

    Кредитовый оборот ( КО)

    Конечное сальдо

     

     

    Рис.2. Структура счетов с дебетовым сальдо.

    Пассивный счет (П)) – счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету.   Сальдо по пассивному счету сальдо по кредитовое

     

    СЧЕТА КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

     

    Сальдо начальное (СНК)

    Хозяйственные операции, отражающие уменьшение или расходование капитала, обязательства (-)

    Хозяйственные  операции, учитывающие увеличение или формирование капитала, обязательства (+)

    Дебетовый оборот ( ДО)

    Кредитовый оборот (КО)

     

    Сальдо конечное ( СКК)

     

    Рис. 3. Структура счетов с кредитовым сальдо.

     

    Итоги называются оборотами и их подсчитывают в конце месяца. Разница между де­бетовыми и кредитовыми оборотами называется сальдо счета. Если дебетовая сумма больше кредитовой, то сальдо называется дебетовым. Если наоборот, то - кредитовым. Счета учета активов, расходов и изъятий увеличиваются по дебету и имеют дебетовое сальдо. Счета уче­та обязательств, собственного капитала, доходов имеют кредитовое сальдо.

    Важнейшим условием правильного применения бухгалтерских счетов является их классификация. Она позволяет изучить сущность счетов, знать их общие и отличительные признаки, назначение, содержание и структуру.

    Обычно выделяют 2 существенных признака группировки счетов: экономическое содержание и назначение и структура.

    В зависимости о  получения информации об активах или источниках их образования счета делятся на активные и пассивные счета.  К активным счетам относят, например счета по учету нематериальных активов, основных средств, инвестиций, денег, запасов, дебиторской задолженности и расходов. К пассивным счетам- счета собственного капитала, обязательств и расходов.

    Счета доходов и расходов изменяют величину капитала. Если доходы больше расходов, то получена прибыль. Если расходы больше доходов, то возникают убытки. 

    2 Сущность двойной записи.

     Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения своего влияния на активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы организа­ции. Эти изменения (увеличение или уменьшение) отражаются по дебету или кредиту соот­ветствующих счетов. При этом для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна быть равна сумме по кредиту. Этот метод расположения счетов описал в XV в. монах Лука Пачоли. Он опирался на основное балансовое уравнение, где

    Активы = Обязательства + Капитал,

    которое было рассмотрено нами ранее.

    Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, приобретение, возникновение, которые компенсируют друг друга. В системе двойной записи хозяйственной жизни должен быть  зарегистрирован  как минимум дважды: по дебету одного и  кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

    Правило двойной записи предполагает, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, то есть должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету должен быть равен итогу записей по кредиту, зная о балансовом уравнении А= СК + О

    Каждая хозяйственная операция обычно бывает оформлена первичным документом, например счетом - фактурой, квитанцией, чеком.

    Выдана из кассы заработная плата работникам организации на сумму 25000 тенге на основании платежной ведомости.

    Дебет счета «Наличность в кассе»  Кредит счета «Задолженность по оплате труда»  на сумму 25000 тенге.

    Любой хозяйственный факт имеет два адреса изменения: одного объекта наблюдения вызывают изменения на такую величину у другого объекта. Объекты бухгалтерского наблюдения, учитываемые на счетах, вступают между собой в корреспонденцию, которая характеризуется адресностью происходящих изменений в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и величиной этих изменений. Адресами корреспонденции выступают классификационные признаки бухгалтерских счетов, которые характеризуют объект  бухгалтерского наблюдения, учитываемый на счете.

    Вопросы или тесты для самоконтроля:

    1.       Что такое счета бухгалтерского учета?

    2.       Что такое двойная запись?

    3.       Какие счета называются активными?

    4.       Какие счета называются пассивными?

    5.       Какие счета называются транзитными?

    6.       Какие счета называются постоянными?

    Содержание дисциплины

    Бухгалтерский баланс и отчет

    Закрепление материала
    Тестирование материала
    Содержание дисциплины

    Классификация счетов и финансовой отчетности