Для сдачи тестов, рубежного контроля, а также закрепления материала используйте браузеры MS Internet Explorer, Mozilla Firefox, Chromium
    Главная страница электронного учебника План урока
    Содержание дисциплины

    Документация и инвентаризация
    Содержание дисциплины

    Организация финансовой отчетности в РК

    Учебная тема
    Регистры и формы финансового учета

    1 Учетный цикл

    2 Регистры и формы  бухгалтерского учета

    3  Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей.

     

    Учетный цикл - серия последовательных шагов по анализу, регистрации, накаплива­нию бухгалтерской информации, ведущих к финансовым отчетам. Этот цикл повторяется каждый отчетный период. Учетный цикл можно разбить на несколько так называемых шагов или ступеней.

     

    Любая учетная система выполняет следующие функции:

    1.  Регистрирует и хранит данные.

    2.         Выполняет арифметические операции с данными.

    3.         Сортирует и суммирует данные.

    4.         Подготавливает отчеты.

    2 Регистры и формы  финансового учета

    Система бухгалтерского учета - это комплекс регистров по выбранной форме учета, группировка аналитических регистров учета первичных документов. Из этого определения следует: для того чтобы получить необходимые показатели о хозяйственной деятельности организации, необходимо сведения, содержащиеся в первичных документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием и зарегистрировать. Такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров, обеспечивающих должную обозримость от­раженных в них данных и контроль за сохранностью документов. К ним относятся бухгал­терские книги, карточки, ведомости, журналы. Все они имеют специальное графление в зависимости от требуемых сведений, как для нужд текущего контроля, так и для составления отчетности. Запись хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета называется учетной регистрацией.

    Все бухгалтерские проводки заносятся в регистры.

    В книгах, т.е на сброшюрованных или переплетенных листах, ведут синтетические счета (Главная книга), сальдовые ведомости (Книга остатков), оборотные ведомости по аналитическим счетам. Обычно каждой книгой пользуются для записей на протяжении целого года.

    Свободные листы широко применяют для составления накопительных и группировочных ведомостей за месячный или более короткий промежуток времени, для ведения журналов-ордеров.

    Карточками называют листы небольшого формата. Чаще всего карточки используют для аналитического учета.

    Систематическими регистрами называют регистры, которые используются для ведения счетов бухгалтерского учета. Другие регистры называют хронологическими, так как при их заполнении соблюдается хронологический порядок отражения хозяйственных операций вне зависимости от систематизации их по счетам бухгалтерского учета. К синтетическим относят регистры, на которых ведутся записи по синтетическим счетам, к аналитическим-    регистры, на которых производятся записи по аналитическим счетам.

    В зависимости от размещения записей регистры делятся на :

    1. односторонние –записи по дебету и кредиту размещаются рядом, а для записи признаков используются одни и те же графы.

    2. двусторонние-  в них записи по дебету размещены в левой стороне, а по кредиту- в правой, причем на каждой стороне регистра графы для заполнения признаков повторяются.

    Важнейшим условием правильной организации учета является применение наиболее рациональной формы бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета сле­дует понимать порядок сочетания различных видов учетных регистров, последовательности и способов проведения учетных записей. Признаками, определяющими особенности отдель­ных форм бухгалтерского учета, являются внешний вид регистров, их структура, взаимо­связь регистров синтетического и аналитического учета, техника учетной регистрации.

    Существуют следующие формы учета:

    1. «журнал-Главная»

    2. мемориально-ордерная

    3. журнально-ордерная

    4. автоматизированная

    Форма «журнал-Главная» является разновидностью мемориально-ордерной формы учета, применяется в основном в бюджетных организациях.

    Таблица 1.  Форма регистра «журнал-Главная»

    Дата (число, месяц)

    № мемориального ордера

    Документ и содержание операции

    Сумма мемориального ордера

    Обороты по синтетическим счетам

    Счет №

    Счет №

    Д

    К

    Д

    К

    01.01

     

     

     

     

     

     

     

    И т.д

     

     

     

     

     

     

     

     

    Все мемориальные ордера ежемесячно записываются в регистр синтетического учета , называемый  «журнал-Главная», в хронологическом порядке. Предварительно по каждому счету указываются начальные остатки, затем все операции по документам в разрезе дебета и кредита корреспондирующих счетов, после чего определяются обороты и остатки на конец отчетного периода.

    При мемориально-ордерной форме учета на основе первичных документов или группировочных ведомостей составляются мемориальные ордера.  Мемориальный ордер представляет собой документ бухгалтерского оформления , в котором указываются корреспонденция счетов, порядковый номер регистрации мемориального ордера в хронологическом журнале, дата, краткое содержание хозяйственной операции со ссылкой на документ, которым она оформлена, стоимостные показатели и подпись лица, составившего мемориальный ордер.  Мемориальный ордер может быть оформлен в виде отдельного листка, прикрепляемого к документу, или в виде штампа, накладываемого на документ. Все мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале в хронологическом порядке. На основе мемориальных ордеров делают записи в Главную книгу. Мемориально-ордерная форма учета сейчас применяется редко, в основном в бюджетных организациях.

    Мемориальный ордер №___

    Первичные документы по бухгалтерскому учету за ____200__г

    По счету №____ количество документов

     

    № документа, содержание операции

    Корреспонденция счетов

    Сумма

    Д

    К

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Регистрационный журнал

    за ____20__г

     

     

    Дата составления мемориального ордера

    Сумма по мемориальному ордеру

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Главная книга

    Счет №___

     

    Дата

    № мемориального ордера

    С кредита счетов

    Итого по дебету

    Дата

    В дебет счетов

    Итого по кредиту

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Журнально-ордерная форма учета является более прогрессивной формой бухгалтерского учета. Она создавалась на базе совершенствования мемориально-ордерной формы. Учетная регистрация при этой форме осуществляется путем записи однородных операций в специальных накопительных ведомостях – журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях. Запись хозяйственных операций производится на основании первичных документов без оформления их мемориальными ордерами. Во избежание повторных записей регистрация операций в   журналах-ордерах производится только по кредитовому признаку с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам. Таким образом, все кредитовые обороты по каждому синтетическому счету собираются в одном журнале-ордере. Дебетовые обороты по каждому счету найдут отражение во всех тех же журналах-ордерах, где будут произведены записи, показывающие корреспонденцию с дебетом данного счета.  В конце каждого месяца итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу без составления мемориальных ордеров.

    Главная книга представляет собой систематический регистр, который ведется по синтетическим счетам. Она предназначена для обобщения данных текущего учета  и проверки  записей по отдельным счетам. Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельная страница. Кредитовые обороты переносятся в Главную книгу  одной суммой из соответствующего журнала-ордера. Дебетовые обороты записываются отдельными суммами из разных журналов-ордеров в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Таким образом, Главная книга отражает суммы как кредитовых так и дебетовых оборотов по каждому синтетическому счету. На конец месяца по каждому синтетическому счету выводится остаток , который записывается в отдельную графу соответствующей страницы  Главной книги. Главная книга открывается на год. После сверки итогов  и подсчета сальдо по счетам непосредственно на основании Главной книги составляется баланс. Правильность записей в Главной книге проверяется путем подсчетов сумм оборотов и остатков по всем счетам. Суммы кредитовых и дебетовых оборотов должны быть соответственно равны.

     

    Журнал-ордер №1

    По кредиту счета «Денежные средства в кассе»

    В дебет счетов

     

    Дата (или за какие числа)

    Счет №

    Счет №

    Счет №

    И т.д.

    Итого

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    Итого

     

     

     

     

     

     

    С целью рационализации бухгалтерского учета применяются средства автоматизации. Автоматизированная форма учета представляет собой комплексную автоматизацию учетного процесса , начиная от документирования хозяйственных операций до составления финансовой отчетности.

    В настоящее время используется утвержденный пакет учетных регистров, который включает 14 журналов-ордеров и 12 ведомостей к ним, а также Главную книгу и разработочные таблицы. Для организаций  малого и среднего бизнеса используется упрощенная форма учета, рекомендованная НСФО 1,2.

    Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей.

    Записи в первичные и учетные регистры производятся вручную или на машинах в зависимости от формы и системы записей. Они должны быть сделаны аккуратно, четко, без подчисток и зачеркивания. Все обнаруженные ошибки подлежат исправлению специальными способами. Существуют три способы исправления ошибок: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная запись.

    Корректурный метод  применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учетного периода (месяца, квартал) до составления баланса, носит частный характер. При этом исправления  в документах или учетных регистрах производятся путем зачеркивания или оговорок. Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочно написанное. Затем вписывается правильная сумма или текст с указанием даты исправления и подписью должностного лица, сделавшего исправление. В зависимости от исправления существуют три вида оговорок: «исправленному верить», «вписанному верить», «зачеркнутое исправление».

    Дополнительная запись применяется,  когда корреспонденция счетов указана правильно, а сумма занижена.

    Допустим, отпущены материалы со склада на сумму 45000 тенге на основания  первичных документов, при обработке документов в бухгалтерии сделана запись  только на сумму 30000 тенге.

    Дебет  8110 « Основное производство»

    Кредит  1310  « Сырье и материалы» на сумму 30000 тенге.                                            

    При  проверке обнаружена ошибка и сделана дополнительная запись.

    Дебет  8110  «Основное производство»

    Кредит 1310 «Сырье и материалы на сумму 15000 тенге.

    Сторнировочная запись  выполняется при  необходимости аннулировать частично или полностью ошибочную запись. В первом варианте устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов.

    Пример. В бухгалтерии ошибочно начислена оплата труда рабочим основного производства в сумме 2400000 тенге. Вместо 2000000 тенге.

    Рассмотрим записи на бухгалтерских счетах ошибочная запись :

     Дебет счета 8113 «Оплата труда производственных рабочих»

     Кредит счета 3350  «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» на сумму 2400000 тенге.

     Затем выявлена сумма превышения в размере  240000 тенге. Обнаруженная ошибка исправляется путем составления сторнировочной записи:

    Дебет счета 8110 «Оплата труда производственных рабочих»

    Кредит счета  3350«Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» на сумму 400000 тенге.

    Во втором варианте, когда ошибка допущена не только в сумме, но и корреспонденции счетов, необходимо сторнировочной записью полностью аннулировать ошибочную и выполнить запись с верной корреспонденцией счетов на  верную сумму.

    Пример: При обработке в бухгалтерии первичных документов по  приходу материалов сделана ошибочная запись в корреспонденции счетов:

         Ошибочная запись:

    Дебет  счета 1310 «Топливо»

     Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам» на сумму   50000 тенге.

           Обнаруженная ошибка исправляется путем составления сторнировочной записи: 

    Дебет счета 1310 «Топливо»

    Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам» на сумму 50000 тенге.

           Затем  оприходование запасных частей отражается правильной записью:

    Дебет счета 1310 «Запасные части»

    Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» на сумму 50000 тенге.}

    Вопросы или тесты для самоконтроля:

    1.       Из каких этапов состоит учетный цикл?

    2.       Какова цель каждого из шагов учетного цикла?

    3.       Какие существуют формы бухгалтерского учета?

    4.       Первый способ исправления ошибок?

    5.       Второй способ исправления ошибок?

    6.       Третий способ исправления ошибок?

    Содержание дисциплины

    Документация и инвентаризация

    Закрепление материала
    Тестирование материала
    Содержание дисциплины

    Организация финансовой отчетности в РК