Для сдачи тестов, рубежного контроля, а также закрепления материала используйте браузеры MS Internet Explorer, Mozilla Firefox, Chromium
    Главная страница электронного учебника
    Содержание дисциплины

    Сущноcть и значение финансового учета
    Содержание дисциплины

    Бухгалтерский баланс и отчет

    Учебная тема
    Предмет и метод финансового учета

    1. Предмет, метод и задачи финансового учета.

    2.Концепции бухгалтерского учета и принципы бухгалтерского учета

    3. Качественные характеристики бухгалтерской информации

    4. Элементы финансовой отчетности

     

    Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.

    Как и у любой науки, у бухгалтерского учета свои предмет и методы.

    Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия.

    Основными задачами бухгалтерского учета являются следующие:

    - обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности;

    - обеспечение информации необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличием и движением имущества, обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    - устранение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Концепции бухгалтерского учета и принципы бухгалтерского учета

    В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансо­вых отчетов (далее - Концептуальная основа) целью финансовой отчетности организации является представление информации о деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии эконо­мических решений. Для того чтобы финансовая отчетность организации достигала вышеука­занных целей, она должна составляться на основе определенных допущений и обладать со­ответствующими качественными характеристиками.

    Кроме допущений и качественных характеристик существуют концепции бухгалтер­ского учета.

    Концепция - это «система взглядов на что-нибудь; основная мысль»'.

    Концепции бухгалтерского учета, о которых пойдет речь, не столь очевидны и нигде и никем не утверждены. Можно спорить по поводу тех или иных концепций, по рассмотрение их сущности и применения на практике служат доказательством их жизненности.

    Концепция денежного измерения

    Деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты о предприятии могут быть выражены в виде чисел и их можно складывать или вычи­тать. Например, предприятие владеет 1 млн тенге наличными, 1 зданием, 5 автомобилями, 2 га земли, авторским правом на выпуск медицинского оборудования. Эти активы не могут быть суммированы для того чтобы определить, чем владеет организация. Однако, выразив их стоимость в денежном выражении, мы сможем определить общую сумму активов организа­ции.

    Пример: предположим, что стоимость здания в денежном выражении составляет 5 млн тенге, стоимость 5 автомобилей - 4 млн тенге, 2 га земли 8 млн тенге, авторского права - 2 млн тенге, тогда общая стоимость активов компании в финансовом учете составит 20 млн тенге (1 +5 + 4 + 8 + 2).

    Концепция обособленного предприятия

    Эта концепция отражает тот факт, что счета хозяйственной единицы (организации) ве­дутся обособленно от счетов владельцев. Например, из кассы организации ее учредителем взяты 100000 тенге на личные нужды. В любом случае эти деньги принадлежат владельцу (независимо в каком «кармане» лежат деньги - «кармане» организации или же «кармане» владельца), однако бухгалтер в соответствии с концепцией обособленного предприятия дол­жен показать уменьшение денежных средств организации. В бухгалтерском учете отражают­ся только хозяйственные операции самой организации как хозяйственной единицы.

    Концепция действующего предприятия

    Эта концепция предполагает, что предприятие как экономическая единица является ор­ганизацией, действующей в течение неопределенного времени и нет подтверждения о том, что она имеет намерение ликвидироваться в ближайшем будущем или существенно сокра­тить свою деятельность. Значение этой концепции можно понять на примере альтернативы: предположим, что организация ликвидируется (по разным причинам), в таком случае ее ак­тивы должны будут постоянно оцениваться по текущей стоимости, тогда как действующая организация, ресурсы которой используются для производства товаров или оказания услуг, в конечном итоге продаваемые заказчикам, в момент реализации признает стоимость товаров, услуг по продажной цене. У действующего предприятия нет необходимости определять те­кущую стоимость отдельных машин, механизмов, материалов и других средств, используе­мых в процессе производства или оказания услуг, поскольку нет намерения продавать их в отдельности.

    Концепция учета по стоимости

    В бухгалтерском учете активы (деньги, основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и другое имущество) первоначально регистрируются по их стоимости (денежной оценке активов). Стоимость включает в себя покупную цену, транс­портные расходы, расходы на установку и любые другие издержки предприятия, связанные с вводом данного средства в эксплуатацию. Эта стоимость является основой для всего после­дующего учета актива. Обычно на эту сумму не влияют последующие изменения в цене ак­тива. Вкладчики и другие лица больше заинтересованы в определении фактической стоимо­сти экономического субъекта в настоящем, чем первоначальной стоимости активов. Однако, концепция стоимости дает относительно объективное и стабильное основание для бухгал­терских отчетов.

    Пользователи финансовой информации, зная, что она основана на концепции стоимо­сти, должны прийти к собственной оценке текущей стоимости.

    Концепция двойной записи

    Рассматривая балансовое уравнение, мы установили, что активы организации равны ее капиталу и обязательствам. Это уравнение определяет двойственность бухгалтерского учета. В правой части уравнения находятся активы организации, представленные основными сред­ствами, нематериальными активами, товарно-материальными запасами, денежными средст­вами, дебиторской задолженностью и другими, левая часть представляет собой требования владельцев и кредиторов к этим активам. Данные требования не могут превышать активов организации, поэтому равенство правой и левой части балансового уравнения никогда не на­рушится. Концепция двойной записи позволяет взглянуть на один и тот же факт хозяйствен­ной жизни организации с двух точек зрения: любые средства, используемые организацией (например, покупка товарно-материальных запасов), откуда-то берутся (например, получена банковская ссуда). В то же время любые средства, полученные организацией (например, средства владельцев организации или акционерный капитал), должны быть использованы каким-либо образом (например, на покупку активов или положены на депозит в банке).

    Концепция учетного периода

    В соответствии с концепцией действующей организации предполагается, что работа организации не ограничена во времени. Однако пользователям финансовой информации (в первую очередь руководству организации) необходимо периодически знать о состоянии фи­нансового положения организации. Эта необходимость обусловливает концепцию отчетного периода, которая означает, что бухгалтерский учет отражает деятельность компании за ка­кой-то конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. Законодательст­вом РК учетным периодом для всех организаций определен календарный год.

    Рассмотренные выше концепции бухгалтерского учета носят общий характер для фор­мирования информации об активах, обязательствах и собственном капитале организации. Они также применяются при оценке доходов и расходов компании. В то же время существу­ют концепции, связанные с вопросами определения только доходов и расходов организации, и соответственно влияющих на формирование конечных результатов ее деятельности. При­менение этих концепций отражается в отчете о доходах и расходах. Это - концепции консер­ватизма (осторожности), увязки доходов и расходов, реализации. На двух последних концеп­циях основан метод начисления.

    Концепция консерватизма (осторожности, осмотрительности)

    Руководству обычно хочется представить финансовое положение управляемой им ор­ганизации в более благоприятном свете, чем, может быть, есть на самом деле. В соответст­вии с концепцией консерватизма (осторожности) для признания увеличения дохода предпри­ятия необходимы более веские основания, чем для признания уменьшения доходов (т.е. рас­ходов). Концепция консерватизма (осторожности) имеет две стороны:

    !. Доход признается только тогда, когда имеется обоснованная уверенность в его по­лучении.

    2. Расход признается тогда, когда возникает обоснованная возможность его получения.

    На концепции консерватизма (осторожности) основан стандарт бухгалтерского учета «Доход». Рассмотрим на примере признание доходов.

    В случае признания дохода по реализации автомобиля у компании имеется обоснован­ная уверенность (факт доставки автомобиля покупателю). В случае исчезновения автомобиля со склада достаточно возникшей возможности его необнаружения, чтобы признать расход.

    В Концептуальной основе рассматриваемая концепция относится к качественным ха­рактеристикам финансовой информации.

    Концепция реализации

    Из предыдущих примеров видно, что с помощью концепции консерватизма (осторож­ности) определяется период, в котором должен быть признан доход. С помощью концепции реализации можно определить, какую сумму дохода необходимо признать по хозяйственной операции. Эта концепция также тесно связана со стандартом бухгалтерского учета «Доход». В соответствии с ней сумма признанного дохода от реализации товаров, работ, услуг может быть меньше признанной цены этих товаров, работ, услуг. Например, реализация товаров со скидкой - в этом случае доход регистрируется по более низкой сумме, чем обычная продаж­ная цена. При реализации товаров в кредит компания ожидает, что все покупатели оплатят счета. Однако практика показывает, что не все клиенты оплачивают свои счета, поэтому до­ход должен быть уменьшен на величину непоступлений (сумму сомнительных долгов).

    Концепция увязки доходов с расходами

    Любая реализация товаров, работ, услуг всегда имеет два аспекта:

    Отражение дохода, означающее увеличение нераспределенного дохода.

    Отражение расходов, уменьшающее нераспределенный доход, так как активы поки­
    нули компанию.

    Результат от этой операции будет правильным, если доходы и расходы по ней будут отражены в одном учетном периоде. Это является сутью концепции увязки доходов с расхо­дами - если какое-то событие влияет как на доход, так и на расходы, воздействие на каждый из них должно быть отражено в одном учетном периоде.

    Метод начисления основан на концепциях реализации и увязки доходов с расходами. В соответствии с ним результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. В Принципах Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) метод начисления определен как основополагающее допущение, на основе которого состав­ляется финансовая отчетность организации. Существует альтернативный данному метод -кассовый, согласно которому доход не учитывается до тех пор, пока не будут получены де­нежные средства. Расходы также признаются по мере их оплаты. На практике кроме выше­указанных методов применяется так называемый модифицированный кассовый метод, когда доход признается по поступлению денежных средств, а расходы - по мере их возникновения.

    2 Качественные характеристики финансовой отчетности

     Как упоминалось раньше, целью финансовой отчетности организации является пред­ставление информации о ее финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Кроме того говорилось, что информация, сосредоточенная в финан­совой отчетности организации, должна удовлетворять требованиям многих внешних и внут­ренних пользователей. Мы рассмотрели концепции - взгляды на построение системы бухгал­терского учета, - на основе которых формируется финансовая информация. Главный критерий оценки финансовой отчетности организации пользователями - это ее полезность. Качествен­ными характеристиками, делающими полезными представляемую в финансовой отчетности информацию, являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

    Понятность

    Основным качеством информации, предоставляемой в финансовой отчетности, явля­ется ее доступность для понимания. Предполагается, что пользователи должны иметь дос­таточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных во­просах, которая важна для принятия экономических решений пользователями, не должна исключаться из финансовой отчетности из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания.

    Уместность

    Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользова­телей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые решения. Прогнозная и подтверждающая функции взаимосвязаны. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошлых периодах в первую очередь носит подтверждающий характер, но часто используется для прогнозирова­ния будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. Способность прогнозировать на основании финансовой отчетности усиливается представлением информации об операциях и событиях прошлых периодов. Например, прогнозный потенциал Отчета о доходах и расходах повыша­ется, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.

    Существенность

    На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существен­ность. Существенность не является качественной характеристикой полезности финансовой информации. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономическое решение пользователей. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у организа­ции, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде.

    Надежность

    Информация является надежной, если в ней нет существенных ошибок и искажений. Например, если обоснованность и размер иска о возмещении убытков, рассматриваемого в суде, оспаривается, то для организации может быть нецелесообразно признавать всю сумму иска в бухгалтерском балансе, но уместно будет раскрыть сумму и обстоятельства, связан­ные с иском, в пояснительной записке. Существуют факторы, которые влияют на надежность информации. Они представлены в таблице 1.

     

    1. Факторы, влияющие на надежность информации

    Фактор

    Характеристика фактора

    Правдивое представление

    Для того чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожи­дается, что она будет это

    представлять

    Преобладание сущности над формой

    Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необхо­димо, чтобы они учитывались, представлялись в соответствии с их сущностью и эконо­мической реальностью, а не только их юридической формой

    Нейтральность

    Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формиро­вание суждения с целью достижения запланированного результата

    Полнота

    Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с уче­том существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности

    Сопоставимость

    Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность орга­низации за разные периоды для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положе­нии и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных предприятий, с тем чтобы оценивать их относительное фи­нансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Изме­рение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации, и на протяжении ее существования. Важным условием сопоставимости является то, что пользователи информи­руются о вариантах учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетно­сти, любых изменениях в ней и результатах этих изменений.

    Ограничения уместности и надежности информации

    Как мы видели из рассмотренного выше материала, на уместность и надежность ин­формации, представляемой в финансовой отчетности организации, влияют множество фак­торов, которые иногда трудно учесть и совместить. Поэтому можно говорить об ограничени­ях уместности и надежности информации. В Принципах КМСФО упоминаются четыре огра­ничения: своевременность, баланс между выгодами и затратами, баланс между качествен­ными характеристиками, достоверное и объективное представление.

    Своевременность

    В случае неоправданной задержки информация может потерять свою уместность. Для ее своевременного представления часто бывает необходимым отчитаться до выяснения всех аспектов операций или других событий, что снижает надежность информации. И наоборот, если отчетность задержана до выяснения всех аспектов, информация будет чрезвычайно на­дежной, но мало полезной для принятия решений.

    Баланс между выгодами и затратами

    Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Однако оценка выгод и затрат в значительной степени вопрос суждения. Кроме того, затраты по формированию информации необязательно ложатся на тех пользователей, которые полу­чают выгоду.

    Баланс между качественными характеристиками

    Цель состоит в том чтобы достичь соответствующего соотношения между характери­стиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Важность каж­дого из характеристик в различных ситуациях - дело профессионального суждения.

    Достоверное и объективное представление

    Применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтер­ских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, отвечающей определению достоверной и объективной картины или беспристрастного представления информации.}

    3 Элементы финансовой отчетности

    Финансовая отчетность организаций обычно должна содержать:

    1) бухгалтерский баланс;

    2)        отчет о прибылях и убытках;

    3)        отчет о движении денежных средств;

    4)   отчет об изменениях в  капитале;

    5)        информацию об учетной политике и пояснительную записку.
    Финансовая отчетность обычно содержит заголовки, включающие:

    -        наименование организации;

    -        местонахождение организации;

    -        вид деятельности;

    -        название отчета;

    -        дату (для бухгалтерского баланса) или период времени (для отчета о результатах
    финансово-хозяйственной деятельности);

    - единицу измерения, в которой представлены финансовые отчеты.
    Бухгалтерский баланс и его элементы

    Бухгалтерский баланс представляет финансовое положение организации на отчетную дату, он непосредственно связан с балансовым уравнением. Баланс хорошо отражает оку­паемость организации. На основе баланса можно рассчитать многие коэффициенты - лик­видности, финансовой гибкости, окупаемости и т.д.

    Бухгалтерский баланс характеризует предприятие как держателя активов, которые рав­ны обязательствам и капиталу. Баланс подобен фотографии.

    Как видно из балансового уравнения, бухгалтерский баланс состоит из трех элементов: активы, обязательства, собственный капитал.

    Активы - это экономические ресурсы, контролируемые предприятием, как результат прошлых сделок или событий, которые смогут принести экономическую выгоду в будущем. Как следует из вышесказанного, активы имеют три главные характеристики:

    -       хранят в себе будущие экономические выгоды;

    -       подтверждают способность предприятия контролировать будущие экономические
    выгоды от их использования;

    -       являются результатом прошлых сделок или событий.

    Такие активы как, например, здания, сооружения и оборудования имеют физическую форму. Но физическая форма не является необходимой для существования актива. Напри­мер, патенты и авторские права являются активами, если организация в будущем ожидает получение экономической выгоды от их использования.

    Активы, например дебиторская задолженность и собственность, связаны с юридиче­скими правами, включая право на владение.

    Обязательства - это обязанность лица (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, упла­тить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанностей.

    Из определения обязательства вытекают три его главные характеристики:

    -       они воплощают в себе уже существующую постоянную (но не будущую) обязан­ность, которая влечет за собой отток активов или предоставления услуг;

    -       их выполнение для предприятия является обязательным и почти неизбежным;

    -       являются результатом прошлых сделок или событий.

    Собственный капитал - это активы предприятия после вычета его обязательств. Дру­гими словами, собственный капитал - это остаточная доля владения собственников органи­зации.

    Отчет о прибылях и убытках и его элементы

    Отчет о прибылях и убытках - это отчет, который измеряет успешность деятельность организации за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

    Отчет о движении денежных средств

    Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период.

    Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должны удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объективной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.

    Отчет об изменениях в капитале

    Отчет об изменениях в капитале обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию обо всех существенных изменениях в финансовом положении компании, таких как суммарные доходы и расходы.

     

    Вопросы или тесты для самоконтроля:

    1.       Какие существуют концепции в бухгалтерском учете?

    2.       Что обозначает принцип понятности?

    3.       Что обозначает принцип сопоставимости?

    4.       Что обозначает принцип существенности?

    5.   Назовите элементы финансовой отчетности.

    6.   Что такое бухгалтерский баланс?

    7.   Назовите элементы Отчета о прибылях и убытках

    Содержание дисциплины

    Сущноcть и значение финансового учета

    Закрепление материала
    Тестирование материала
    Содержание дисциплины

    Бухгалтерский баланс и отчет