Для сдачи тестов, рубежного контроля, а также закрепления материала используйте браузеры MS Internet Explorer, Mozilla Firefox, Chromium
    Главная страница электронного учебника
    Содержание дисциплины

    Регистры и формы финансового учета
    Содержание дисциплины


    Учебная тема
    Организация финансовой отчетности в РК

    1. Понятие и цель финансовой отчетности

    2 Бухгалтерский баланс

    3 Отчет о прибылях и убытках

    4 Отчет о движении денежных средств

    5 Отчет об изменениях в собственном  капитале

    6 Описание учетной политики и пояснительная записка

     

    1 Понятие и цель финансовой отчетности

    Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за истекший период. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью организаций всех форм собственности и организационно-правового статуса. Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгал­терском учете и финансовой отчетности.

    Финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это было важно всегда и тем более сейчас, когда происходит переход от командно-административной системы к рыночным отношениям и успех деятельности организации зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить  деятельность организации, разработать конкретные предложения  для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости организации и повышению его деловой активности.

    Финансовая отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета -бухгалтерского, налогового, статистического, оперативно-технического, благодаря чему обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней хозяйственной деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характе­ристики, стоимостные и натуральные показатели. Органическая связь между бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезиро­ванных показателей.

    Целью финансовой отчетности является представление достоверной информации о фи­нансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации либо кон­солидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономиче­ских решений. Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки эффективно­сти управления и степени ответственности руководителей за порученное дело.

    В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчет­ности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. Факт соответст­вия стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой отчетности.

    Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств организации и деятельности его руководящих органов.

    Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т.д.

    Несмотря на различие интересов пользователей финансовой отчетности , основным условием существования организации является достаточность капитала для ее деятельности. Поэтому собственники капитала и другие инвесторы должны быть удовлетворены информацией, которую они получают из отчетности. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансовая отчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью общего назначения, и она адресована всем пользователям, для которых финансовая отчетность служит основным источником информации об организации. Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную информацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение организации.

    До представления в эти органы финансовая отчетность рассматривается и утверждается в порядке, установленными учредительными документами.

    Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних товариществ, заключение договоров о совместной деятельности, слияние и объединение компаний другими способами. Чтобы руководство компаний, владельцы, инвесторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует организация, возникает необходимость в составлении особой, а именно - консолидированной отчетности.

    Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Порядок составления данной отчетности регламентируется Стандартом бухгалтерского учета  13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества», утвержденное Постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 14 ноября 1996 г. № 4.

    Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Она может обеспечить общественность информацией о направлениях развития и последних достижениях субъекта в улучшении экономической и социальной обстановки региона.

    Организации представляют финансовую отчетность:

    1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами;

    2)        органам государственной статистики Республики Казахстан по
    месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан;

    3)        органам государственного контроля и надзора Республики Казах­
    стан в соответствии с их компетенцией.

    Финансовая отчетность представляется в национальной валюте
    Республики Казахстан.

    Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

    2 Бухгалтерский баланс

     Основной формой отчетности служит бухгалтерский баланс. В рыночной экономике Бухгалтерский баланс служит основным источником информа­ции для обширного круга пользователей. Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, ко­торым организация способна распоряжаться.

    По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупате­лями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения.

    Далее по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способно­сти руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ре­сурсы и который отражается в виде чистого дохода.

    На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организа­ции, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с получен­ным доходом.

    Данные Бухгалтерского баланса также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, от­ражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невоз­можно решить без внимательного анализа баланса.

    Под техникой составления Бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают в себя подготовительные работы, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. Основой для составления Бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержден­ные оправдательными документами.

    В Бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, те­кущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств.

    Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса для того, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подраз­делах.}

    Отчет о прибылях и убытках

     Отчет о прибылях и убытках - это отчет, который характеризует финансовые результаты организации за определенный период. Содержание отчета о доходах и расходах регламентируется МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности».

    В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организа­ции. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они мо­гут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

    Этот отчет позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами.

    Во-первых, инвесторы и кредиторы могут использовать информацию Отчета о прибылях и убытках для оценки предыдущей деятельности организации. Хотя прошлые успехи совсем не означают успехов в будущем, некоторые важные тенденции могут быть определены на основании исторических данных.

    Во-вторых, данный отчет помогает пользователям определить риск недостижения оп­ределенного уровня потоков денежных средств. Информация по различным составляющим чистого дохода - доходам и расходам - подчеркивает их взаимосвязь. Имея такую информа­цию, можно, например, оценить влияние изменения спроса на продукцию организации, на доходы и расходы организации (т.е. на чистый доход).

    Отделив операционную деятельность от других видов деятельности, можно обнару­жить то, что не видно с первого взгляда, потому что основным средством получения доходов является именно операционная деятельность.

    На сумму чистого дохода часто влияют принятые в организации методы учета. Напри­мер, одна организация учитывает износ производственных средств ускоренным методом, а другая использует метод прямолинейного списания. Предположив, что все факторы одина­ковы, доход первой организации будет ниже, чем у второй, даже если они практически ни­чем не отличаются друг от друга. Таким образом, качество чистого дохода данной организа­ции тоже имеет значение. Организации, использующие либеральную (агрессивную) учетную политику показывают в отчетах значительное повышение чистого дохода за короткий про­межуток времени. В таких случаях говорится, что качество чистого дохода низкое.

    Чистый доход или убыток должен включать в себя все признанные в отчетном периоде доходы и расходы. Исключение могут составлять лишь те доходы и расходы, которые в со­ответствии с требованиями других стандартов бухгалтерского учета должны относиться не­посредственно на статьи собственного капитала. Примерами таких исключений являются суммы дооценки или уценки основных средств.

    Доходы и расходы группируются в Отчете о прибылях и убытках таким образом, чтобы выявить доход (убыток) от обычной деятельности и результат чрезвычайных обстоятельств. При этом концепция чистого дохода (убытка) основана на убеждении того, что любые дохо­ды и расходы относятся к обычной деятельности, поскольку они отражают риски, которым подвержена организация, ведущая дело в определенных политических, экономических и гео­графических условиях.

    Чрезвычайными обстоятельствами считаются события и сделки, однозначно отличи­мые от обычной деятельности. Одна из черт чрезвычайных обстоятельств, как правило, их редкий, неповторяющийся характер. Однако вовсе не обязательно, что все редко случающие­ся события относятся к чрезвычайным обстоятельствам. Например, продажа дочерних това- риществ для большинства организаций является не частым событием, но рассматривается в качестве события обычной деятельности. Наиболее распространенные примеры чрезвычай­ных обстоятельств - это землетрясение, экспроприация собственности и т.д.

    Вместе с тем, отнесение к чрезвычайным обстоятельствам даже природных и полити­ческих катастроф зависит от того, что для организации является обычной деятельностью. Например, убытки от землетрясения для организации, находящейся в сейсмоопасном районе, должны быть отнесены к результатам от обычной деятельности, поскольку риск таких по­терь - обычный риск ведения бизнеса в данной географической зоне.

    В рамках обычной деятельности требуется обособленно раскрыть некоторые доходы и расходы. Необходимость в этом возникает, когда из-за своего характера и/или размера све­дения о них значимы для объяснения результатов деятельности организации за отчетный пе­риод. К примеру, отдельно представляются доход (убыток) от основной (реализация готовой продукции, работ, услуг) и неосновной (реализация основных средств, нематериальных ак­тивов, курсовая разница и т.д.) деятельности.

    Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя следующие статьи:

    1)             доход от реализации продукции и оказания услуг. По данной статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой продукции, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности за минусом НДС, акцизов и других налогов, а также стоимости возвращенных товаров, скидок с продаж и цены, предоставленных покупателю;

    2)             себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг). Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя фактические затраты, непосред­ственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группиру­ются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты;

    3)             валовая прибыль. Валовая прибыль  представляет собой финансовый результат от реа­лизации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от
    реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции
    (работ, услуг);

    4)      Доходы от финансирования. Они могут представлять доходы в виде вознаграждений по предоставленным займам;

    5)      Прочие доходы. По этой статье могут быть отражены доходы от выбытия прочих активов организации: основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций;

    6)      Расходы на реализацию продукции и оказание услуг.

    7)      Административные расходы

    8)      Расходы на финансирование. Они могут представлять расходы на выплату вознаграждений по полученным займам;

    9)      Прочие расходы. По этой статье могут быть отражены расходы связанные с  выбытием основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций; и другие расходы;

    10) Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия

    11) Прибыль (убыток)  за период от продолжаемой деятельности. Данная статья представляет собой сумму валовой прибыли, откорректированную на сумму доходов и расходов , учтенных по статьям 4-10;

    12) Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности

    13) Прибыль (убыток) до налогообложения

    14) Расходы по корпоративному подоходному налогу

    15) Итоговая прибыль (убыток) за период  до вычета доли меньшинства

    16) Доля меньшинства. Доля меньшинства – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания  не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Так если компания  А владеет 70% акций компании Б, то на долю меньшинства  приходится 30%.

    17) Итоговая прибыль (убыток) за период

    18) Прибыль на акцию.  Данная статья показывает прибыль на акцию, которая должна быть рассчитана согласно IAS №33 «Прибыль на акцию».}

    Отчет о движении денежных средств

    МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств» регламентирует порядок составления отчета о движении денег организации.

    Основная цель отчета о движении денежных средств – обеспечение организации информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период. Данная отчетная форма призвана помочь инвесторам и кредиторам оценить:

    ·                   способность организации генерировать будущие положительные потоки денежных    средств;

    ·                   способность организации оплатить свои обязательства и выплатить дивиденды;

    ·                   причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления и выбытия денежных средств;

    ·                   наличный и безналичный аспекты деятельности организации

    Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и использовании де­нежных средств и их эквивалентов за отчетный период.

    Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользо­вателям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имею­щихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должна удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объек­тивной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Нако­нец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и фи­нансовых операций на финансовое положение организации.

    В отчете, поступление и выбытие денежных средств показывается в разрезе трёх видов деятельности:

    1. Инвестиционная деятельность – включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов; кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений).

    2. Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов.

    3. Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц.

    Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному ви­ду деятельности производится исходя из конкретных условий.

    Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зави­симости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло.

    Примерами потоков от операционной деятельности являются:

    1. притоки денег от реализации продукции, товаров, услуг

    2. притоки денег в виде роялти, сборов, комиссионных и других доходов

    3. оттоки  денег, связанные с оплатой товаров и услуг, полученных от поставщика

    4. оттоки денег, связанные с выплатой зарплаты и соответствующих платежей

    5. страховые платежи и поступления и другие.

    Для раскрытия движения денежных средств может быть использовано два метода: прямой и косвенный.

    Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается прямым методом. Движение денежных средств от операционной деятельности можно раскрыть любым из двух методов. Использование того и другого методов приводит к одинаковым результатам.

    Прямой метод подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении к какому виду деятельности она относится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным  их поступлением и выбытием, а также не денежные операции. В случае, если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой.

    Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более легко ими воспринимается. Но он не показывает причины отличия чистого дохода (убытка) за отчетный период от результата движения денежных средств. Для этого необходимо применение косвенного метода.

    Косвенный метод подразумевает корректировку чистого дохода (убытка) на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности в сравнении с предыдущим периодом.

    В отличие от прямого метода при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

    Для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу, если производится большое число хозяйственных операций.

    Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денег. Считается что,  он  боле информационно насыщен.

    Рассмотрим методику составления отчета о движении денежных средств косвенным методом, который предполагает определение результата движения денежных средств от операционной деятельности при помощи записей, корректирующих чистый доход (убыток).

    Корректировка чистого дохода при использовании косвенного  метода показана ниже.

    Начисленный износ и амортизация (Изменение суммы)

    Произведенные периодические начисления износа и амортизации прибавляются к сумме чистого дохода (убытка), так как они не  вызвали выбытия денежных средств

    Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов, расходов будущих периодов, прочих текущих активов и т.д.

    Увеличение текущих активов приводит к уменьшению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает выбытие денежных средств. Уменьшение текущих активов приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает поступление денежных средств

    Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств.

    Увеличение текущих обязательств приводит к увеличению потоков денежных средств в течение отчетного периода и означает поступление денежных средств. Уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств и означает выбытие денежных средств

     

    Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток, и чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.

    Итак, отчет о движении денег является одной из основных форм финансовой отчетности, которая показывает изменения, произошедшие в финансовом положении организации.

     

     

     

    Пример:

    Баланс АО «Мираж» на 31.12.06 (тыс. тенге)

    Статьи

    На начало

    На конец

    Изменения (+-)

    Денежные средства

    12500

    69900

    +57400

    Счета к получению

    26000

    21000

    -5000

    Запасы

    48400

    43400

    -5000

    Предоплаченные расходы

    2600

    3200

    +600

    Основные средства

    60000

    55000

    -5000

    Амортизация основных средств

    (5000)

    (9000)

    (+4000)

    Итого активы

    144500

    183500

    +39000

    Простые акции (номинал -5)

    90000

    115000

    +25000

    Счета в оплате

    14000

    13000

    -1000

    КПН к уплате

    1800

    1200

    -600

    Векселя к оплате долгосрочные

    35000

    37000

    +2000

    Нераспределенная прибыль

    3700

    17300

    +13600

    Итого капитал и обязательства

    144500

    183500

    +39000

    Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31.12.06г

    Статья

    Сумма, тыс. тенге

    Доход от реализации продукции

    234000

    Себестоимость реализованной продукции

    156000

    Валовая прибыль

    78000

    Расходы периода

    47800

    Прибыль (убыток) до налогообложения

    30200

    Расходы по КПН

    12300

    Чистая прибыль (убыток)

    17900

     

    Дополнительная информация (тыс. тенге)

    1. компания выдала вексель к оплате на сумму 22000 за приобретенные основные средства (мебель)

    2. компания продала основные средства, историческая стоимость которых 27000, накопленная амортизация по этим основным средствам 15300. Основные средства проданы по балансовой стоимости.

    3. амортизация по всем основным средствам  за этот год составила 19300

    4. компания оплатила вексель в сумме 20000, выпустила простые акции по номинальной стоимости на 25000

    5. выплатила дивиденды 4300.

     

     

     

     

    Отчет о движении денег на 31.12.06г (тыс. тенге)

    Прямой метод

    Косвенный метод

    1. Движение денег от операционной деятельности

    1. Движение денег от операционной деятельности

    1. Доход = 234000+5000=239000

    Чистый доход       17900

    2. Денежные выплаты по ТМЗ=156000-5000+1000=152000

    Корректировка чистого дохода:

    1. износ основных средств    19300

    2. изменение дебиторской задолженности    5000

    3. Изменение ТМЗ                         5000

    4. изменение РБП                           (600)

    5. изменение счетов к оплате         (1000)

    6. изменение задолженности по КПН   (600)

    3. Денежные выплаты по операционным расходам=47800+600-19300(амортизация в пункте 3) = 29100

    4. Денежные выплаты по КПН=12300+600=12900

    Итого =239000-152000-29100-12900=45000

    Итого =  17900+19300+5000+5000-600-1000-600=45000

    2. Движение денег от инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2

    2. Движение денег от инвестиционной деятельности 11700 (27000-15300) см. пункт 2

    3. Движение денег от финансовой  деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5

    3. Движение денег от финансовой  деятельности 25000-20000-4300=700 см. пункты 4 и 5

    Всего 45000+11700+700=57400 (столько же в балансе по статье денежные средства)

    Всего 45000+11700+700=57400 (столько же в балансе по статье денежные средства)

     

    Таким образом, совокупное изменение денег за период равно 57400 тыс. тенге. Этот результат всегда должен соответствовать балансу. }

    5 Отчет об изменениях в собственном  капитале

      Отчет об изменениях в собственном  капитале также является неотъемлемой частью финансовой  отчетности. Отчет об изменениях в собственном  капитале показывает, какие изменения собственного капитала произошли в отчетном периоде. Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.   

    Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым  разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о доходах и расходах). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании.

    Основная идея  отчета об изменениях в собственном  капитале состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода.

    Также  компания  должна  раскрыть  движение  каждой  составляющей  капитала  в  отчетном  периоде  (остаток  на  начало  периода,  отдельные  статьи  увеличения  и  уменьшения,  остаток  на  конец  отчетного  периода). Данная  информация  приводится  в  Отчете об изменениях в собственном  капитале или  в  пояснениях.

    Описание учетной политики и пояснительная записка

     В соответствии со стандартами бухгалтерского учета  в состав финансовой отчетности включается пояснительная записка.

    Пояснительная записка к финансовой отчетности является основным аналитическим документом, составляемым в организации. Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие вопросы:

    1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетную политику организации:

    ·                   методы оценки и начисления амортизации нематериальных активов и основных средств;

    ·                   определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки, после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; периодичность переоценки; ограничения на реализацию инвестиций; получения доходов;

    ·                   методы учета и оценки товарно-материальных запасов, распределения транспортно-заготовительных расходов;

    ·                   формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и др.;

    ·                   формирование уставного и резервного капиталов, выплата дивидендов;

    ·                   кредитная политика;

    ·                   организация учета доходов и расходов и др.

    Если в отчетном году произошли изменения в принятой учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование.

    2.  По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные активы, краткосрочные активы, капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства.

    В части долгосрочных активов:

    ·                   земля – раскрывается на правах собственности и правах постоянного пользования;

    ·                   основные средства собственные, долгосрочно арендованные, ограничения на владения активами; методы начисления амортизации, основные средства в запасе и на консервации и т.д.;

    ·                   нематериальные активы: их структура и методы амортизации;

    ·                   перечень крупных хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказывает влияние и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого товарищества в доходах (убытках) инвестора;

    ·                   долгосрочная дебиторская задолженность по её видам и предполагаемым срокам её погашения и др.

    В части краткосрочных активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам, суммы транспортно-заготовительных расходов по видам ценностей; денежные средства по их видам, дебиторская задолженность по группам дебиторов и предполагаемым срокам её погашения, расходы будущих периодов по срокам их списания, краткосрочные финансовые инвестиции по балансовой и текущей стоимости.

    В части капитала раскрывается информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ должна быть отражена информация о движении акций по видам.

    В части долгосрочных обязательств: кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные и сроки их погашения, процентные ставки и др.

    В части краткосрочных обязательств отражаются суммы краткосрочных кредитов, текущая часть долгосрочных кредитов, доходы будущих периодов по видам, сумма кредиторской задолженности, включая налоги, сборы, платежи и т.д.

    3.  По отчету о прибылях и убытках  в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

    ·                   факторы, вызвавшие увеличение себестоимости реализованной продукции; факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности организации;

    ·                   отразить рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др;

    ·                   дать пояснение по каждому случаю получения доходов или убытков от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном году;

    ·                   необходимо осветить и другие хозяйственные операции, существенно повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

    4.  По отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует освещать следующее:

    ·                   метод, который использовался в организации для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности;

    ·                   ограничения по движению денежных средств;

    ·                   денежные поступления и выплаты от имени клиентов следует раскрыть на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самой организации и др.

    5.  В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности организации, путем анализа основных показателей финансовой отчетности.

     

    Вопросы или тесты для самоконтроля:

    1.     Состав финансовой отчетности?

    2.     Структура бухгалтерского баланса?

    3.     Структура отчета о доходах и расходах?

    4.     Цель и значение отчета об изменениях собственного капитала?

     

     

     

             Экзаменационные вопросы по дисциплине «Основы бухгалтерского учета»

    1.                 История возникновения и развития бухгалтерского учета.

    2.                 Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.

    3.                 Финансовая отчетность и ее пользователи.

    4.                 Концепции бухгалтерского учета и принципы бухгалтерского учета

    5.                 Качественные характеристики бухгалтерской информации

    6.                 Понятие объектов бухгалтерского учета

    7.                 Элементы финансовой отчетности.

    8.                 Бухгалтерский баланс и его элементы

    9.                 Отчет о доходах и расходах и его элементы

    10.            Отчет о движении денег

    11.            Понятие о бухгалтерском балансе и его значение.

    12.            Виды бухгалтерских балансов.

    13.            Структура и строение бухгалтерского баланса.

    14.            Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

    15.            Понятие о бухгалтерских счетах и их классификация

    16.            Сущность двойной записи.

    17.            Первичные учетные документы и их содержание.

    18.            Классификация первичных документов.

    19.            Порядок составления первичных, учетных документов, документирование хозяйственных средств и документооборот.

    20.            Учетный цикл

    21.            Регистры и формы  бухгалтерского учета

    22.            Способы исправления ошибочных бухгалтерских записей.

    23.            Определение текущих активов и их классификация

    24.            Денежные средства и их эквиваленты

    25.            Учет денежных средств в кассе

    26.            Учет денежных средств на банковских счетах

    27.            Понятие дебиторской задолженности и ее виды

    28.            Учет дебиторской задолженности

    29.            Задачи учета материальных запасов,  их классификация и оценка

    30.            Документация по учету движения  материальных запасов

    31.            Учет товарно-материальных запасов в бухгалтерии

    32.            Инвентаризация товарно-материальных запасов и переоценка ТМЗ

    33.            Учет готовой продукции и незавершенного производства

    34.            Понятие и оценка основных средств

    35.            Классификация основных средств

    36.            Приобретение  и оценка основных средств

    37.            Выбытие и обмен основных средств

    38.            Учет нематериальных активов

    39.            Учет займов

    40.            Учет доходов будущих периодов, расчетов по дивидендам

    41.            Расчеты с бюджетом

    42.            Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и по авансам полученным

    43.            Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

    44.            Учет оценочных и условных обязательств

    45.            Понятие и признание доходов

    46.            Признание расходов

    47.            Учет капитала

    48.            Учет резервов

    49.            Понятие и цель финансовой отчетности

    50.            Описание учетной политики и пояснительная записка

     

     

     

    ГЛОССАРИЙ

     

    Активы – это ресурсы, контролируемые организациями в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем.

    Амортизация – объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средств- амортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала).

    Амортизируемая стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью.

    Бухгалтерские проводки - это письменное указание на то - в дебет и кредит каких счетов следует от­нести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный процесс или событие.  

    Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки, обобщения и отражения имущества организации в стоимостной оценке на определенную дату.

    Баланс - брутто - бухгалтерский баланс включающие регулирующие  статьи.

    Баланс - нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

    Балансовая стоимость – это сумма, на которую основные средства признаются в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости.

    Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком  и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег.

    Бланки строгой отчетности – трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы и другие документы.

    Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность , то есть в РК это тенге.

    Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также ввоз и пересылка в страну или вывоз и пересылка из страны валютных ценностей различны­ми способами.

    Возвратные отходы производства это остатки сырья и материалов (опилки, стружки), образовавшиеся в процессе производства и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов.

    Готовая продукция – это продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю.          Дивиденды представляют собой распределение части дохода акционерного общества между его акционерами.

    Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией.

    Двойная запись - это метод отражения хозяйственной операции в системе бухгалтерских счетов

    Документ - это письменное свидетельство права на совершение той или иной операции или ее фактического исполнения.

    Документирование хозяйственных операций – это процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах.

    Документооборот – это движение документов с момента их возникновения (получения) до сдачи их в архив после обработки и отражения в учете.

    Доходы будущих периодов – это полученные организацией в отчетном месяце доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

    Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;  в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

    Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериаль­ных активов, товарно-материальных запасов, незавершенного про­изводства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данны­ми учета. 

     Инвестиционная деятельность – включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов; кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений).

    Капитал показывает величину средств, инвестированных владельцами  в организацию

    Концепция – это «система взглядов на что-нибудь; основная мысль». Концепции бухгалтерского учета, о которых пойдет речь, не столь очевидны и нигде и никем не утверждены.

    Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе БУ и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты  в валюте отчетности при изменении курса. 

    Ликвидационная стоимость – это  предполагаемая чистая  стоимость в виде запасных частей, лома, отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по их разработке и ликвидации.

    Монетарные оборотные средства представляют собой фиксированную сумму общей покупательской способности денежной единицы, предназначенной и доступной для использования в течение текущего операционного цикла или одного календарного года.     Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической  формы, служащий  для  использования  при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или  для  административных  целей.     Обязательства - это долги организации, по которым она несет ответственность, т.е. представляет собой задолженность субъекта, которые он обязан погасить.

    Оборотные (текущие) активы – это имущество организации, которое предполагается реализовать или использовать в производстве в течение одного отчетного периода

    Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручку, и другие суммы, вносимые наличными.

    Овердрафт это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается, как краткосрочное обязательство.

    Основные средства – это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (работ, услуг),  для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать  в течение длительного периода времени (более 1 года).

    Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц.

    Оценка - это способ выражения объекта бухгалтерского учета в обобщенном стоимостном измерителе (тенге)

    Платежное требование - поручение это требование поставщика к покупателю по оплате  денежных сумм за полученные товары (работы и услуги). Платежное требование поручение должны быть акцептованы плательщиком.

    Платежное поручение – приказ банку на перечисление средств на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика.

    Предмет бухгалтерского учета - процессы производства, распределения, обмена и непроизводственного потребления, иначе говоря, это  факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует деятельность организации.

    Пользователи бухгалтерской информации – юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации, обладающие  минимальными знаниями о порядке формирования этой информации и имеющие навыки ее использования.

    Постоянные счета (ПС) – счета бухгалтерского учета, на которых  учитываются операции и события, связанные с наличием и движением активов, обязательств и собственного капитала. Постоянные счета на конец отчетного имеют сальдо.

    Рабочий план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

    Синтетические счета – это  счета,  на которых осуществляется учет активов и пассивов и хозяйственных процессов только в обобщенном, сгруппированном виде, без подразделения на составные части и до­полнительной детализации.

    Система бухгалтерского учета - это комплекс регистров по выбранной форме учета, группировка аналитических регистров учета первичных документов.

    Систематические  регистры - это регистры, которые используются для ведения счетов бухгалтерского учета.

    Справедливая стоимость (стоимость реализации)  основных средств – это сумма денежных средств, на которую можно обменять основные средства между независимыми сторонами.

    Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

    Стандартизация документов – это разработка бланков документов наиболее рационального размера и формы с твердо определенным расположением соответствующих реквизитов.

    Счета бухгалтерского учета представляют собой способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки активов, капитала и обязательств, а также хозяйственных операций организации по однородным признакам

    Транзитные счета (ТС) – счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанных с учетом доходов и расходов, а также учетом затрат, связанных с производством  продукции (работ и услуг). Сальдо по транзитным счетам в конце отчетного  периода переносится на постоянные счета.

    Текущая стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов,  которая может быть оплачена,  если такие же основные средства  приобретались бы в настоящее время.

    Управленческий учет – это процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки толкования и представления финансовой информации, которая используется руководством для планирования, оценки и контроля внутри организации.

    Учетный цикл - серия последовательных шагов по анализу, регистрации, накаплива­нию бухгалтерской информации, ведущих к финансовым отчетам. Этот цикл повторяется каждый отчетный период.

    Учетная  регистрация – это запись хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

    Условные обязательства -  это обязательства, появившиеся в результате условных убытков.

    Условные убытки – это ситуации, в которых  существует неопределенность относительно возможных убытков.

    Унификация документов - установление единых форм документов для оформления однотипных хозяйственных операций, совершаемых на организациях.

    Финансовая отчетность - это совокупность показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным стандартами формам.

    Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов.

    Форма бухгалтерского учета - это порядок сочетания различных видов учетных регистров, последовательности и способов проведения учетных записей.

    Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки.

    Чек- приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы.        

    Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации.

    Содержание дисциплины

    Регистры и формы финансового учета

    Закрепление материала
    Тестирование материала
    Содержание дисциплины